Odwrotne obciążenie w obrocie elektroniką – korekta zasad rozliczania

Zasada odwrotnego obciążenia w obrocie notebookami, tabletami, smartfonami i konsolami do gier obowiązuje od 1 lipca 2015. Przedsiębiorcy, nie tylko ci handlujący elektroniką, mają sporo wątpliwości co do indywidualnych przypadków i zastosowania nowych przepisów.

Przypomnijmy, przepisy nakładają obowiązek rozliczania transakcji przez nabywcę sprzętu, jeśli jest on czynnym podatnikiem VAT, a wartość sprzedaży w ramach jednolitej gospodarczo transakcji (patrz ramka) przekroczy 20 tys. zł (bez VAT).

Przedsiębiorcy, którzy kupują sprzęt komputerowy, telefony komórkowe itp. na potrzeby własnej działalności, mają wątpliwości, czy kolejne zakupy są traktowane jako jednolita gospodarczo transakcja oraz, czy w momencie dostawy, która spowoduje przekroczenie limitu 20 tys. zł należy skorygować zasadę rozliczenia podatkowego. Kolejna wątpliwość pojawiająca się przy okazji korygowania rozliczenia podatkowego dotyczy odsetek, jakie miałby uregulować przedsiębiorca w związku z korektą.

Jak wyjaśnia w zamieszczonych na swoich stronach broszurze Ministerstwo Finansów wszystko zależy od działań podjętych przez podatnika. Przykład dotyczy sytuacji, w której przedsiębiorca  nabywa telefony komórkowe dla swoich pracowników. Telefony mają być dostarczone w dwóch odrębnie fakturowanych partiach (płatność przy dostawie każdej partii) – pierwsza w lipcu 2015 r., druga – we wrześniu 2015 r.

Wartość całej transakcji wynosi 15 000 zł, więc podatek VAT powinien być rozliczony na zasadach ogólnych. Przed realizacją drugiej dostawy nabywca – zachęcony dobrą relacją ceny do jakości zamówionych telefonów – decyduje się na zwiększenie drugiej transzy zamówienia o 5 kolejnych telefonów (zwiększenie zamówienia ma miejsce w sierpniu 2015 r.).

Efektem dodatkowego zamówienia jest zwiększenie wartości całej transakcji do 22 500 zł, co oznacza, że podatek od niej powinien być rozliczony na zasadzie odwróconego obciążenia. Dokonane na zasadach ogólnych rozliczenie pierwszej z dostaw wymaga zatem skorygowania.

Korekta rozliczenia poprzedniej dostawy powinna być dokonana w momencie zaistnienia okoliczności wskazujących na zmianę warunków realizacji dostawy, tj. w sierpniu 2015 r. i wykazana w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym okoliczności te zaistniały.

W tej sytuacji nabywca rozlicza podatek należny od poprzedniej dostawy (rozliczonej uprzednio na zasadach ogólnych) w deklaracji za sierpień 2015 r. lub III kwartał 2015 r.;

Jeśli podatnik odliczył podatek naliczony wynikający z faktury pierwotnej (dokumentującej pierwszą dostawę na zasadach ogólnych), nie koryguje tego odliczenia w związku z otrzymaną od sprzedawcy fakturą korygującą;

Jeśli podatnik nie odliczył podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej (dokumentującej pierwszą dostawę na zasadach ogólnych), ma prawo do odliczenia podatku od tej transakcji objętej odwróconym obciążeniem w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym rozliczy podatek należny od tej dostawy (przy rozliczeniu miesięcznym za sierpień 2015 r.).

Jak wskazuje Ministerstwo Finansów, w sytuacji, gdy korekta jest dokonywana na bieżąco nie powstaną zaległości podatkowe, ani nie zajdzie konieczność naliczania odsetek, bowiem podatnik rozliczy dostawę objętą odwrotnym obciążeniem w deklaracji za sierpień.

Ministerstwo Finansów nadmienia, że w przypadku powiększenia złożonego zamówienia o dodatkowe towary, który to fakt następuje (np. w formie aneksu do umowy) już po faktycznym dokonaniu dostawy towarów(wszystkich dostaw w ramach umowy)będących przedmiotem pierwotnej umowy, takie dodatkowe zamówienie powinno być oceniane odrębnie jako kolejna umowa.

Jeśli poszukujesz informacji w zakresie finansowania przedsiębiorstw lub obniżenia kosztów prowadzonej działalności gospodarczej to napisz. Postaramy się skutecznie doradzić i zaproponować najlepsze rozwiązanie.